Как отражаются в учете бюджетного предприятия начисление резервных отпусков

как отражаются в учете бюджетного предприятия начисление резервных отпусков

Также он не содержится в проектах изменений, которые планируется внести в Инструкции N N 162н <2, 174н <3, 183н <4. Поэтому в данном случае учреждение должно самостоятельно разработать свою методику формирования резерва предстоящих расходов с учетом отраслевой специфики.<2 Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н. <3 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. <4 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Дебет

Кредит

Начислена сумма резерва расходов на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время)

0 109 60 211

0 401 60 211

Начислена сумма резерва расходов на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов)

0 109 60 213

0 401 60 213

Операции по начислению расходов за счет сумм резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена сумма отпускных, компенсаций

0 401 60 211

0 302 11 000

Начислены страховые взносы на суммы отпускных

0 401 60 213

0 303 00 000

Пример 3.

Важноimportant
Получается, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков. В частности, численность работников в течение года может меняться в связи с увольнением «старых» и (или) приемом «новых» сотрудников.

По истечении шести месяцев непрерывной работы в организации у последних возникает право на отпуск (ст. 122 ТК РФ). Также надо иметь в виду, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которая выплачивается вновь принятым работникам.
В то же время размер процента ежемесячных отчислений, фигурирующий в смете, остается неизменным. Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении (ст.
127 ТК РФ), то соответствующие суммы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст.
Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сформирован резерв за I и II кварталы 2018 года на оплату отпусков

4 109 60 211

4 401 60 211

461 888

Сформирован резерв за I и II кварталы 2018 года на оплату страховых взносов

4 109 60 213

4 401 60 213

139 490,18

Отражено расходование резерва на оплату отпусков работникам

4 401 60 211

4 302 11 730

224 850

Начислена сумма страховых взносов на средний заработок

4 401 60 213

4 303 00 730

67 904,70

Удержан НДФЛ

(224 850 руб.

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по созданию и использованию резерва предстоящих расходов в целях налогообложения прибыли;

— Энциклопедия решений. Пример. Создание и использование резерва предстоящих расходов в налоговом учете бюджетного учреждения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

1 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Его средний дневной заработок составляет 450 руб., общая сумма отпускных – 6 300 руб. Оплата отпуска осуществляется по КВФО 2. В соответствии с учетной политикой учреждение формирует отпускной резерв с начала финансового года посредством начисления ежемесячных платежей.

Отметим, что по истечении каждого месяца работник приобретает право на отпуск в размере 2,33 кал.
дн. (28 кал. дн. / 12 мес.).

Вниманиеattention
Таким образом, на 02.07.2018 у данного лица имеется 6,99 кал. дн. отпуска, на которые он имеет право, и 7,01 кал. дн., предоставленных ему авансом. Ввиду того, что работник трудоустроился в учреждение не с 01.01.2018, отпускной резерв на него не формировался, поэтому сумму 3 145,50 руб.

(6,99 кал. дн. x 450 руб.) следует сразу отнести на финансовый результат учреждения, а сумму 3 154,50 руб. (7,01 кал. дн.

Приведем разъяснения, изложенные в Письме Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43925: в силу п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Примечание. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Далее чиновники обратили внимание, что в соответствии с п. 4 ст.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. 3. Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).

Для этого надо применить формулу:

СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + СВ,

где СРОНО — сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков; ДНО — количество дней неиспользованных отпусков (результат действия (1)); СДРОТ — средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (результат действия (2)); СВ — суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, начисленные на получившуюся величину (обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Инфоinfo
Будем надеяться, что разработчики программных продуктов предложат какой-либо инструмент для автоматизации этих процессов.

В Приложении №3 к письму № 02-07-07/28998 от 20.05.2015г. Минфин дает пример расчета резерва отпусков, который можно применять в учете своего учреждения, отразив ссылку на письмо в учетной политике.

Рассмотрим пример:

Учреждение в конце 2015г. формирует резервы расходов на 2016г. по источнику «Субсидии на выполнение гос.задания». В результате калькуляции бухгалтерия от экономиста получила следующие данные:

1.

Резерв предстоящих отпусков в 2016г. = 3 570 000,00 руб.

2. Резерв предстоящих отпусков в части страховых взносов в 2016г.

1 142 400,00 руб.

3. Резерв предстоящих выплат по сокращению штата в 2016г. = 580 000,00 руб.

4.

КОСГУ 290.

6. Формирование резерва по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль. По этому пункту есть масса вопросов, т.к. Инструкции №174н и №183н не поясняют, какой КОСГУ будет у счета 240160000, исходя из определения счета резервов должен быть расходный КОСГУ 200 (например, КОСГУ 290), но налог на прибыль платится из доходов, т.е.

КОСГУ 100 (например, КОСГУ 130). Получается довольно странная корреспонденция Дт 240110130 Кт 240160290. И скорее всего при автоматизированном формировании балансовой формы 0503721 могут возникнуть проблемы.

В НК РФ резервы предстоящих расходов описаны в Главе 25 статьях 266, 267.

Хозяйственные операции по формированию резервов проводятся на последнее число периода, предшествующего тому, для которого рассчитывают резерв.

Подобные расходы могут быть отражены в учете в качестве расходов будущих периодов на балансовом счете 401 50.

Обоснование вывода:

Положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), не содержат прямого ответа на вопрос, обязательно ли формирование и отражение в учете и отчетности учреждений госсектора резервов предстоящих расходов.

До 1 января 2015 года формирование резервов являлось правом, а не обязанностью организации госсектора (п.

В связи с этим формирование в отношении одних и тех же расходов двух резервов (например, резерва на ремонт основных средств в соответствии со ст. 324 НК РФ и резерва предстоящих расходов в соответствии со ст. 267.3 НК РФ) неправомерно. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/4/53, от 31.05.2012 N 03-03-06/4/56.

В случае если автономное учреждение приняло решение о создании резерва предстоящих расходов, списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы последнего.
Размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных учреждением смет расходов на срок, не превышающий трех календарных лет.

Обратите внимание! Размер отчислений в резерв предстоящих расходов, формируемый в соответствии со ст. 267.3 НК РФ, нормируется.

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков (результат действия (3)), представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.v Обратите внимание на то, что такой перенос возможен, только если в следующем году вы будете создавать резерв на оплату отпусков. В противном случае всю сумму фактического остатка резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).
Москве от 27.05.2004 N 26-12/36389, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N А56-49757/03). Следовательно, посчитать недоиспользованную сумму резерва на конец календарного года можно по формуле:

НСР = СНР — (СРОИО + СРОНО),

где НСР — неиспользованная сумма резерва; СНР — сумма начисленного в текущем году резерва; СРОИО — сумма расходов на оплату использованных в текущем году отпусков; СРОНО — сумма расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (иными словами, остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год). В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст.

СН ПО СЧЕТУ 506.90 НА 31.12.15 НЕОБХОДИМО УБРАТЬ И УСТАНОВИТЬ НА 01.01.16

Результат операций будет сформированный оборот по резерву отпусков с СК по сч. 401.60 совпадающим с СК отображаемом в отчете «Резерв отпусков» в камине.

Отражение в бухгалтерском учете казенных учреждений формирования и расходования резервов предстоящих расходов.

Отражение в бухгалтерском учете казенных учреждений формирования и расходования резервов предстоящих расходов.

Одними из важных изменений, внесенных в инструкцию 157н приказом 89н, является появление новых счетов, предназначенных для отражения операций резервирования предстоящих расходов.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, согласно п.302.1 Инструкции 157н предназначен счет 401.60.

Комментарии 0

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *